Finansdepartementet
Skatte- och tullavdelningen
103 33 Stockholm

2009-02-23

Remissvar: Ändringar i reglerna om beskattning av vissa penninglån (Fi2009/1477)

Sveriges Redovisningskonsulters Förbund, SRF, har beretts tillfälle att avge synpunkter på promemorian Ändringar i reglerna om beskattning av vissa penninglån och slopande av avdragsrätten för ränta på sådana lån (Fi2009/1477).

Sveriges Redovisningskonsulters Förbund, SRF
SRF är Sveriges ledande och största branschorganisation för redovisningskonsulter med ca 4 400 medlemmar. Konsulterna har som uppgift att stödja och hjälpa företagare med redovisnings- och skattefrågor, och att fungera som rådgivare i de dagliga frågor som finns i företagarens näringsverksamhet. Drygt 200 000 företag anlitar en SRF-konsult som stöd i sin verksamhet.

SRF arbetar med att aktivt öka kvaliteten på rådgivningen inom branschen i synnerhet och näringslivet i allmänhet. Detta sker bl a genom att SRF finns representerade i Bokföringsnämnden och även deltar aktivt som remissinstans för olika myndighetsorgan inom för SRF berörda områden.

Från och med 2006 har SRF även infört en ny kvalitetsnorm för branschen genom möjligheten att bli ”Auktoriserad Redovisningskonsult” som ett sätt att öka kompetensen och kvaliteten i branschen och hos våra medlemmar.

Bakgrund
Promemorian anför att en omfattande skatteplanering sker genom att använda utländska juridiska personer utan motsvarande låneförbud till närstående personer som finns hos det svenska aktiebolaget. Denna skatteplanering innebär att den som har bestämmande inflytande över företaget kan ta ut pengar via utländsk juridisk person och använda dessa för privat konsumtion med uppskjuten beskattning. Förfarandet medför ett betydande skattebortfall, och man har därför genom förslaget utformat regler för att motverka detta. Reglerna har utformats som en sk stopplagstiftning fr o m 13 februari 2009 med stöd i undantagsreglerna i regeringsformen.

Förslaget
Förslaget har följande struktur:
- Låneförbudet utvidgas till att omfatta även utländska juridiska personer
- Låneförbud skall även gälla utländsk delägarbeskattad juridisk person
- Låneförbudet skall även omfatta lån via stiftelser
- Ränteutgifter på lån som lämnas i strid med förslaget skall inte vara avdragsgilla
- Ränteutgifter på lån som avses och lämnats före förslaget skall inte vara avdragsgilla
- Reglerna skall träda i kraft 1 januari 2010
- Reglerna skall genom undantagsreglerna tillämpas fr o m 13 februari 2009

Generellt
SRF anser rent principiellt att osund skatteplanering som bygger på brister i lagstiftningen skall motverkas. Lagstiftarens avsedda syfte skall så långt möjligt upprätthållas. Samtidigt måste regelverken ta hänsyn till de grundläggande EU-rättigheterna om fri etableringsrätt och fri rörlighet av kapital, varför förändringar som påverkar enhetligheten av systemen mellan medlemsstaterna och riskerar bryta mot diskrimineringsförbudet måste utvärderas noga. Av detta skäl är metodiken med sk stopplagstiftning med stöd hos undantagsreglerna i regeringsformen högst olämplig i en situation som denna. Det skapar en onödig rättsosäkerhet och risk för att ett nationellt upplevt problem inte kan utvärderas mot de grundläggande EU-reglerna på avsett sätt.

Detta innebär att trots att SRF tillstyrker den grundläggande principen att motverka det här beskrivna kringgåendet, så är SRF starkt kritiska till att tillämpa undantagsreglerna och stopplagstiftning i detta ärende. En förändring av föreslagen natur kan vid närmare analys framstå som diskriminerande mot den fria etableringsrätten inom unionen och den fria rörligheten av kapital, och därmed sakna stöd för genomförande i föreslagen form. Förslaget borde därför ha utretts och remissbehandlats i vanlig ordning och inte enligt undantaget.

SRF avstyrker därför att förslaget skall antas enligt undantagsreglerna, och föreslår istället att en sedvanlig process med tillhörande remissförfarande utvärderar om dessa förslag kan vara förenliga med etablerings- och kapitalreglerna inom unionen.

Vidare är SRF starkt kritiska till den bristande logik i förslaget som strider mot de grundläggande reglerna bakom finansieringsformen lån och torde utmana grundlagsskyddet mot retroaktiv lagstiftning. Detta avser den del som avser begränsa avdragsrätten på redan lämnade lån som inte omfattas av förslaget.

Enligt förslaget framförs att lån som lämnas efter 12 februari 2009 och som strider mot förslaget skall tas upp som intäkt hos mottagaren. Den logiska följden är att då heller inte betala eller medge avdrag för ränta, då transaktionens form av lån är eliminerad.

Sådana lån som lämnats fram till 12 februari 2009 kan dock inte betraktas som intäkt hos mottagaren, och förslaget framför heller inte ett sådant krav, då detta skulle strida mot de grundlagsreglerade principerna mot retroaktiv lagstiftning och den acceptabla rättssäkerheten i ett demokratiskt samhälle. Dessa lån kommer därför att även efter de föreslagna reglernas införande att kvarstå som lån till mottagaren.

Av detta följer att även ränta på sådana kvarstående lån inte torde kunna begränsas av regler som i grunden avser de transaktioner som fr o m 13 februari inte kan definieras som lån. Vad som kvarstår som lån måste i all rimlighet även omgärdas av de följder som finns hos lån, dvs normalt amorteringar och ränta. En begränsning på detta område skulle därför strida både mot förslagets egen logik och sannolikt även utgöra retroaktiv lagstiftning då förutsättningarna för lånets upptagande inte kunde baseras på nu aviserade regler.

Notera särskilt att förslaget inte förändrar de grundläggande reglerna för ränta på lån i allmänhet, vilket är en helt annan situation, utan enbart avser begränsa avdragsrätten på lån som avser vissa parter och på ett sätt som inte kunde varit känt för dessa då lånet upptogs. Utöver grundlagsskyddet mot retroaktiv lagstiftning utmanar även denna del av förslaget de grundläggande reglerna om fri etablering och rörlighet av kapital inom unionen, genom att underkänna ränta från utländska aktörer till svenska skattskyldiga i strid vad som gäller andra medborgare i medlemsstaterna som har upptagit samma typ av lån.

SRF avstyrker därför bestämt att avdragsrätten för ränta på lån som lämnats före 13 februari skall kunna begränsas av förslaget och anser att analysen bakom denna del av förslaget är allt för bristfällig för att utgöra underlag för lagstiftning.

SVERIGES REDOVISNINGSKONSULTERS FÖRBUND, SRF

Mikael Carlson
Förbundsordförande