Nettolöneavdrag för förmåner kan medföra moms – ny dom från HFD

Nettolöneavdraget kan vara ersättning 

I domen från Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2026 ref. 7 erbjöd arbetsgivaren de anställda kontorsmassage. De anställda betalade genom nettolöneavdrag som motsvarade halva det fakturerade beloppet. 

HFD ansåg att arbetsgivaren tillhandahöll en tjänst mot ersättning. Att betalningen skedde genom nettolönen förändrade inte bedömningen. Det avgörande är vad arbetsgivaren tillhandahåller och vad den anställde betalar för. 

Ett nettolöneavdrag kan alltså innebära att arbetsgivaren ska redovisa utgående moms. Det kan exempelvis gälla olika personalförmåner och bilförmåner där den anställde betalar genom nettolöneavdrag. 

Skatteverkets vägledning uppdaterad efter domen  

Efter domen har Skatteverket uppdaterat sin vägledning. De tar upp ett exempel där en anställd betalar 2 000 kronor per månad genom nettolöneavdrag för att använda en personbil som arbetsgivaren hyr för 5 000 kronor per månad. Skatteverket beskriver detta som biluthyrning mot ersättning som ingår i den ekonomiska verksamheten. 

Vad innebär domen för dig som konsult? 

Domen påverkar främst redovisningskonsulter som ska bokföra förmåner. Men även lönekonsulter bör vara uppmärksamma och påtala för den som sköter redovisningen att netto- eller bruttolöneavdraget kan innebära att arbetsgivaren gör ett momspliktigt tillhandahållande. Hur det ska hanteras i praktiken beror emellertid på hur organisationen är uppbyggd. Om bokföringen sker direkt via en bokföringsfil från lönesystemet kan konton och kontering av avdraget behöva ses över i lönesystemet. Om posterna i stället bokas om manuellt behöver det säkerställas att momsen hanteras korrekt i det steget. I båda fallen behöver både redovisnings- och lönekonsulten ta ställning till hur avdraget ska hanteras framöver.

Om den anställde betalar arbetsgivaren för en vara, tjänst eller annan förmån bör momsfrågan kontrolleras. Den aktuella domen visar att ett nettolöneavdrag kan vara ersättning för ett momspliktigt tillhandahållande  även om det på lönebeskedet bara ser ut som ett vanligt löneavdrag.  

Att arbetsgivarens kostnad är högre än den anställdes betalning innebär inte i sig att det saknas en momspliktig transaktion. Det innebär inte heller automatiskt att beskattningsunderlaget ska omvärderas. 

Några kontrollfrågor  

Ser du ett nettolöneavdrag på löneunderlaget bör du kontrollera följande  

• Vad är det här nettolöneavdraget ersättning för, dvs vad betalar den anställde för? 
• Är det arbetsgivaren som tillhandahåller varan eller tjänsten? 
• Kan avdraget innebära att utgående moms ska betalas på förmånen?