Fåmansföretag och 3:12-reglerna

3:12-reglerna är de särskilda beskattningsregler som gäller för delägare som innehar kvalificerade andelar i fåmansföretag. Reglerna styr beskattningen av utdelningar och kapitalvinster. 

De ändrade reglerna trädde i kraft den 1 januari 2026. De gäller från och med beskattningsår 2026, det vill säga i deklarationen som lämnas 2027.   

Vad innebär ändringarna?

Reglerna bygger på förenklingar vilket bland annat kommer till uttryck genom olika schabloner och färre tröskelvärden.

De nya reglerna innebär bland annat följande:

• Ett sätt att räkna gränsbeloppet på för alla delägare.
• Karenstiden sänks till fyra år.

En ny modell för årets gränsbelopp

Den stora förändringen är hur delägaren ska beräkna årets gränsbelopp. Det finns bara en metod för hur gränsbeloppet ska beräknas och det gäller för alla delägare oavsett hur stort innehavet av andelar är. Metoden är en kombination av förenklingsregeln och huvudregeln.

Gränsbeloppet ska beräknas av den som äger andelarna vid beskattningsårets ingång. Gränsbeloppet för andelarna består av summan av följande fyra delar:

• Ett grundbelopp om fyra inkomstbasbelopp fördelat på andelarna i företaget
• Ett lönebaserat utrymme
• Ränta på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor
• Sparat utdelningsutrymme från föregående år utan uppräkning

 Grundbeloppet

Ett grundbelopp på 4 inkomstbasbeloppet ska fördelas på andelarna i företaget. Grundbeloppet för beskattningsåret 2026 uppgår till 322 400 kr.

Om en delägare äger andelar i flera företag och det sammanlagda grundbeloppet för samtliga andelar överstiger 4 inkomstbasbelopp ska beloppet fördelas mellan företagen i proportion till ägd andel. Det finns ingen valfrihet hur grundbeloppet ska fördelas.

Det lönebaserade utrymmet

Det lönebaserade utrymmet kvarstår som en del av beräkningen av gränsbeloppet. Kravet på minsta löneuttag och kapitalandelskravet (4 procents ägande) är slopat. Det medför att alla delägare får möjlighet att tillgodoräkna sig det lönebaserade utrymmet utan eget särskilt löneuttag. Däremot ska ett schablonavdrag för lön på 8 inkomstbasbelopp göras från löneunderlaget.

Det lönebaserade utrymmet uppgår till 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget i företaget och dess dotterföretag som överstiger 8 inkomstbasbelopp.  Enligt de nya reglerna får delägaren endast tillgodoräkna sig den del av löneunderlaget som överstiger 8 inkomstbasbelopp.

Makar som äger andelar i samma företag ska beräkna det lönebaserade utrymmet gemensamt. Det innebär i praktiken att schablonavdraget blir 4 inkomstbasbelopp för respektive delägare om de äger samma andel andelar.

Löneunderlaget består fortfarande av löner som har utbetalats i företaget året före beskattningsåret. Det innebär att det är lönerna som utbetalas under 2025 som kommer att påverka det lönebaserade utrymmet för beskattningsåret 2026 och lönerna för 2026 som påverkar beräkningarna av det lönebaserade utrymmet för beskattningsår 202.

Det lönebaserade utrymmet kan beräknas på följande sätt.

1. Delägarens andel av löneunderlaget
2. Reduktion av löneunderlaget med 8 inkomstbasbelopp
3. 50 procent av summan efter schablonavdraget = lönebaserat utrymme

Det lönebaserade utrymmet fördelas med lika belopp på delägarens andelar i företaget. Det lönebaserade utrymmet kommer även fortsättningsvis att vara max 50 gånger delägarens eller närståendes lön.

Vidare slopas den särskilda definitionen av dotterbolag som tidigare gällt vid beräkning av det lönebaserade utrymmet. I stället gäller nu den civilrättsliga definitionen av dotterföretag.

Exempel på beräkning av löneunderlaget (beskattningsår 2026)

En person äger 70 procent av andelarna i företaget. Det sammanlagda löneunderlaget i företaget uppgår till 4 miljoner kronor och inkomstbasbeloppet uppgår till 80 600 kronor. Löneunderlaget som är hänförligt till andelarna är 70 % av 4 miljoner kronor, det vill säga 2,8 miljoner kronor. Från delägarens andel av löneunderlaget ska man dra av schablonlönen på 8 inkomstbasbeloppet (644 800 kronor). Summan blir då 2 155 200 kronor. Det lönebaserade utrymmet uppgår till 50 procent av detta underlag 1 077 600 kronor (2 155 200 *0,5).

För att delägaren ska kunna tillgodoräkna sig löneunderlaget krävs ett löneuttag av delägaren eller närstående på 21 552 kronor. Detta i och med begränsningen att det lönebaserade utrymmet max får uppgå till 50 gånger delägarens eller närståendes lön.   

Se beräkningsexempel på blanket K10 här.

Ränta på omkostnadsbeloppet

Ränta på omkostnadsbeloppet får bara beräknas på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr. Räntesatsen uppgår till statslåneräntan plus 9 procent.

För beskattningsåret 2026 är räntesatsen 11,55 procent.  

Sparat utdelningsutrymme från föregående år utan uppräkning

Det sparade utdelningsutrymmet från föregående år ska också summeras till årets gränsbelopp. Dock utan uppräkning.

Karenstiden sänks till 4 år

Karenstiderna kortas generellt med ett år, från fem till fyra år. Detta påverkar bland annat hur länge en andel anses kvalificerad efter att en delägare slutat vara verksam i betydande omfattning. Det har även betydelse vid tillämpningen av utomståenderegeln och regeln om samma eller likartad verksamhet. 

Denna regel ska tillämpas för första gången för beskattningsår 2027 ,alltså ett år efter övriga regler.

När ska reglerna tillämpas?

Lagändringarna trädde i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025. Det innebär att reglerna är tillämpliga på utdelningar som sker under 2026 och framåt.

Ändringarna som innebär att en tidsperiod i en bakåtblickande bestämmelse förkortas från fem till fyra beskattningsår tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026. Det vill säga från och med beskattningsår 2027.

Index- och kapitalunderlagsreglerna som används vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för kvalificerade aktier som anskaffats före 1990 eller 1992 tas bort från och med inkomstår 2029. 

Artiklar från Srf konsulterna

Regeländringarna som påverkar dina bokslut

Nyttiga länkar

Ändrade regler för delägare i fåmansföretag inför inkomstdeklarationen 2027 | Skatteverket

Budgetpropositionen för 2026 - Regeringen.se

Lagrådsremiss Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag

SOU 2024:36 Förenkla och förbättra